快速区分、特点及增值税计征
一、混合销售的特点与增值税计征
图片来源于网络，如有侵权联系删除
（一）混合销售的特点
1、一项销售行为
混合销售强调的是一项销售行为，这个行为中既涉及货物又涉及服务，一家建筑公司提供建筑服务的同时销售建筑材料，这是一个整体的业务行为，建筑服务和建筑材料的销售不可分割，在这个例子中，销售建筑材料是为了完成建筑服务这个主要业务，两者存在紧密的从属关系。
2、从属关系明确
货物和服务之间存在着明确的从属关系，通常是以销售货物或者提供服务其中的一项为主导，另一项是从属的，一般根据企业的主营业务来判断，如果企业是以销售货物为主的，那么在这项混合销售行为中，销售货物就占主导地位，服务是为了更好地销售货物；反之，如果企业是以提供服务为主业，服务就是主导，货物销售是从属的。
（二）混合销售的增值税计征
对于混合销售行为，增值税的计征是按照企业的主营业务适用的税率来计算缴纳增值税，如果企业的主营业务是销售货物，适用13%的增值税税率（以一般货物销售为例），那么在混合销售行为中，无论是货物销售额还是服务销售额，都统一按照13%的税率计算增值税，某空调生产企业销售空调并负责安装，空调销售是其主营业务，销售空调适用13%税率，即使安装服务单独收费，也应按照13%的税率计算整个销售（包括空调销售和安装服务）的增值税。
二、兼营的特点与增值税计征
图片来源于网络，如有侵权联系删除
（一）兼营的特点
1、多项经营行为
兼营是指纳税人经营多种不同的业务，这些业务之间没有直接的关联和从属关系，一家企业既销售办公用品，又提供餐饮服务，这两种业务是完全独立的，销售办公用品的客户和接受餐饮服务的客户群体可能没有交集，业务开展过程中也不存在一个业务是为了另一个业务而存在的情况。
2、核算要求严格
兼营业务要求企业分别核算不同业务的销售额，因为不同业务可能适用不同的增值税税率或者征收率，如果不分别核算，税务机关将从高适用税率或者征收率计征增值税，企业兼营销售税率为13%的货物和税率为6%的服务，如果没有准确分别核算，可能所有销售额都要按照13%来计算增值税，这会增加企业的税负。
（二）兼营的增值税计征
兼营行为中，企业应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，分别核算后，销售货物或者加工、修理修配劳务，按照13%（一般货物销售等情况）的税率计算增值税；销售服务、无形资产按照对应的税率（如6%的服务税率等）计算增值税；销售不动产按照9%的税率计算增值税，某企业兼营销售电子产品（适用13%税率）和提供广告服务（适用6%税率），如果企业在财务上能够准确分别核算这两种业务的销售额，那么电子产品销售额按照13%计算增值税，广告服务销售额按照6%计算增值税。
三、混合销售和兼营的快速区分方法
图片来源于网络，如有侵权联系删除
1、业务关联性判断
从业务之间的关联性入手是快速区分的关键，如果一项业务中的货物和服务紧密关联，不可分割，存在主从关系，那很可能是混合销售，销售电梯并负责安装，安装是为了实现电梯的销售和使用，这是混合销售，相反，如果各项业务之间相互独立，没有这种内在的主从关系，就是兼营，酒店同时经营住宿业务和商品零售业务，住宿和商品零售没有直接关联，属于兼营。
2、合同签订形式
合同签订形式也可以作为区分的参考，在混合销售中，合同往往体现为一个整体的业务约定，虽然涉及货物和服务，但价格等条款可能是围绕一个核心业务展开的，而兼营业务的合同可能是多个独立的合同，分别针对不同的业务，明确不同业务的权利义务、价格等内容，一家企业既提供软件开发服务又销售电脑硬件，如果在一个合同中约定了软件服务和硬件销售是为了实现一个整体的信息化解决方案，可能是混合销售；如果是分别签订软件开发合同和电脑硬件销售合同，并且各自独立开展业务，则可能是兼营。
3、客户群体一致性
客户群体的一致性也有助于区分，混合销售通常针对同一客户群体，因为货物和服务是作为一个整体提供给客户的，建筑公司为某一房地产项目提供建筑服务并销售建筑材料，都是针对该房地产项目开发商这个客户群体，而兼营业务的客户群体可能不同，如超市既向普通消费者销售日用品，又向企业客户提供团购服务，这是两种不同的客户群体，这种情况更倾向于兼营。
通过准确把握混合销售和兼营的特点、增值税计征方式以及快速区分方法，企业能够更好地遵守税收法规，合理进行税务筹划，避免税务风险。
评论列表